CONSECUENCIAS FISCALES DE LA FUSIÓN ESCISIÓN Y REESTRUCTURACIÓN DE SOCIEDADES

CONSECUENCIAS FISCALES DE LA FUSIÓN ESCISIÓN Y REESTRUCTURACIÓN DE SOCIEDADES

1 Libro Autor José Manuel Trueba Fano Editor Dofiscal

Primera edición

AGOTADA DESDE EL MES

DE NOVIEMBRE DEL 2019

Para algún título que

maneje este tipo de

información favor de

escribir un correo

electrónico en:

alfonsomonarrez@gmail.com

Muchas Gracias

El entorno económico en que se realizan actualmente
los negocios requieren irlos adecuando a las circunstancias
cambiantes derivados de los avances tecnológicos,
la globalización y la competencia, por
medio de reorganizaciones y reestructuraciones

La restructuración de los negocios puede hacerse
en diversas formas, utilizando para ellos figuras
jurídicas como la fusión y la escisión de sociedades,
así como la reestructuración accionaria de las
sociedades que integran un mismo grupo empresarial

En esta obra: CONSECUENCIAS FISCALES DE
LA FUSIÓN ESCISIÓN Y REESTRUCTURACIÓN
DE SOCIEDADES; se analizan las consecuencias
fiscales de las citadas figuras jurídicas, señalando
los excesos y los defectos que en opinión del autor
José Manuel Trueba Fano; tiene la legislación
tributaria mexicana

También se analizan las disposiciones de la Ley
del impuesto sobre la renta LISR relativas a la
reestructuración accionaria de sociedades
pertenecientes a un mismo grupo empresarial
y se comenta el problema que se presenta en la
determinación del costo fiscal de las acciones que
adquieren las personas con motivo de la fusión,
escisión o reestructuración de sociedades cuando
las sociedades emisoras de las acciones que se
canjean por ellas hayan tenido pérdidas fiscales que
estén pendientes de deducir a la fecha de canje

EN LA CUARTA DE FORROS:

FIGURAS JURÍDICAS DE LA FUSIÓN,
ESCISIÓN Y RESTRUCTURACIÓN
DE SOCIEDADES:

El entorno económico en que se realizan actualmente
los negocios requiere irlos adecuando a las circunstancias
cambiantes derivadas de los avances tecnológicos, la globalización
y la competencia por medio de reorganizaciones y restructuraciones

La reestructuración de los negocios puede hacerse
en diversas formas, utilizando para ellos figuras jurídicas
como la fusión y la escisión de sociedades, así como
la reestructuración accionaria de las sociedades
que integran un mismo grupo empresarial

En esta obra se analizan las disposiciones de la Ley del
impuesto sobre la renta (LISR) relativas a la
reestructuración accionaria de sociedades pertenecientes
a un mismo grupo empresarial y se comenta el problema
que se presenta en la determinación del costo fiscal de las
acciones que adquieren las personas con motivo
de la fusión, escisión o reestructuración de sociedades
cuando las sociedades emisoras de las acciones que se
canjean por ellas hayan tenido pérdidas fiscales que
estén pendientes de deducir a la fecha del canje

COMENTARIOS EN LA CUARTA DE FORROS:

Figuras jurídicas de la fusión, escisión
y reestructuración de sociedades

El entorno económico en que se realizan actualmente
los negocios requiere irlos adecuando a las circunstancias
cambiantes derivadas de  los avances tecnológicos,
la globalización y la competencia, por medio
de reorganizaciones y reestructuraciones

La reestructuración de los negocios puede hacerse
en diversas formas, utilizando para ellos figuras jurídicas
como la fusión y la escisión de sociedades, así como
la reestructuración accionaria de las sociedades
que integran un mismo grupo empresarial

En esta obra se analizan las figuras jurídicas de la fusión
y la escisión de sociedades y sus consecuencias fiscales,
señalando los excesos y los defectos que en opinión
del autor tiene la legislación tributaria mexicana
al respecto

También se analizan las disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) relativas a la reestructuración
accionaria de sociedades pertenecientes a un mismo grupo
empresarial y se comenta el problema que se presenta
en la determinación del costo fiscal de las acciones
que adquieren las personas con motivo de la fusión,
escisión o reestructuración de sociedades cuando
las sociedades emisoras de las acciones que se
canjean por ellas hayan tenido pérdidas fiscales que
estén pendientes de deducir a la fecha de canje

ANTECEDENTES DEL AUTOR

JOSÉ MANUEL TRUEBA FANO

Licenciado en Derecho y Contador Público egresado
de la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM),
donde obtuvo sus títulos profesionales en 1967
y 1971, respectivamente

En 1968 se incorporó a la firma Ruiz, Urquiza y Cía., S.C.,
representante en México de Arthur Andersen & Co
Fue socio de la misma a partir de 1977 y hasta 1981

En 1981 fundó la firma de consultores fiscales
Trueba, Ruiz y Cía., S.C.

A partir del 1 de enero de 1993 ingresó como socio
a la firma Chevez, Ruiz, Zamarripa y Cía., S.C.,
y se retiró como tal el 31 de diciembre de 2003

Del 1 de agosto de 2004 al 31 de agosto de 2007 fue
asesor del jefe del Servicio de Administración
Tributaria (SAT) y participó en la elaboración
de diversas leyes y disposiciones fiscales

Desde el 1 de enero de 2008 se incorporó a Ortiz, Sosa,
Ysusi y Cía., S.C. En 2014 y 2015
estuvo en KPMG
como asesor y actualmente colabora como asesor
en Ortiz, Sosa y Asociados, S.C.

Es integrante del Colegio de Contadores Públicos de
México, A.C. (CCPM), del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. (IMCP) y de la Academia
de Estudios Fiscales de la Contaduría Pública, A.C.

Fue miembro de las Comisiones Fiscales de diversas
organizaciones como el Instituto Mexicano de Ejecutivos
de Finanzas, A.C. (IMEF), la Confederación Patronal
de la República Mexicana (COPARMEX) y la Confederación
de Cámaras Industriales (CONCAMIN)

Ha representado al Consejo Coordinador Empresarial (CCE)
en el Comité de Reformas Fiscales de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP)

Participa como conferencista en diversos foros
y es autor de artículos sobre temas fiscales publicados
en revistas de organismos empresariales y profesionales

Fue presidente de la Academia de Estudios Fiscales
de la Contaduría Pública durante el bienio 1999-2001

PRÓLOGO

Como consecuencia del dinamismo y de la
complejidad de un sinnúmero de disposiciones
legales, reglamentarias y administrativas en materia
fiscal, cotidianamente resultan de gran utilidad las
obras que abordan estos temas con la profundidad
suficiente como para aportar al lector elementos y
puntos de vista especializados que coadyuven al
adecuado cómputo de sus impuestos

Éste es el caso de Consecuencias fiscales de la fusión,
escisión y reestructuración de sociedades

La temática abordada en esta obra por José Manuel
Trueba Fano es por demás interesante y resulta de
gran utilidad en el ámbito empresarial de nuestro país,
ya que profundiza en las fusiones y escisiones de sociedades
que se presentan muy comúnmente en la vida de las empresas
mexicanas, pero existe un desconocimiento generalizado
acerca de la adecuada aplicación de diversas disposiciones
fiscales que regulan estos eventos, así como del manejo
fiscal que se le debe dar a un sinnúmero de temas puntuales
relativos a dichos eventos

En nuestro ámbito tributario es muy común que quienes
enfrentan cotidianamente los efectos de las distintas
disposiciones fiscales sean profesionistas no abogados,
situación que genera un divorcio entre la materia jurídica
que regula la realización de las fusiones y escisiones,
respecto del ámbito de competencia profesional de quienes
finalmente aplican las normas respectivas y determinan las
consecuencias fiscales de esos actos

Es por ello que el minucioso pero casi coloquial análisis
legal que realiza el autor acerca de las disposiciones que
contemplan los complejos actos jurídicos respectivos,
es decir, la fusión y la escisión de sociedades en México,
representa una plataforma necesaria para la posterior
determinación del adecuado tratamiento fiscal
que tendrán tales eventos

Una conceptualización incorrecta de esas figuras jurídicas
conllevará siempre a una conclusión fiscal inadecuada
por parte del contribuyente

La caracterización que para fines fiscales debe darse
a los distintos activos y pasivos de las sociedades
que intervienen en las fusiones y escisiones, es puntualmente
abordada en esta obra, y se analiza la causación
o no del impuesto sobre la renta (ISR) y del impuesto
al valor agregado (IVA), concluyendo a la luz de las diversas
disposiciones fiscales que resultan aplicables a estos
casos tan particulares

Los diferentes tipos de fusiones son aquí comentados
y esquematizados, con el propósito de sentar claramente
las bases para arribar a un adecuado análisis de sus
consecuencias fiscales

Resulta relevante el ámbito de aplicación del Código
Fiscal de la Federación (CFF), pues establece el marco
de aplicación para las normas de los impuestos
particulares que pueden o no afectar la transmisión
de activos y pasivos por virtud de la fusión
de las sociedades involucradas

La posible determinación de ingresos acumulables es
un tema puntual destacable, en adición a la asignación
de los valores que para fines fiscales deben darse
a los diversos activos que se transmiten por la fusión;
incluso, los valores asignables a las propias acciones
emitidas por las sociedades fusionantes

Trueba también analiza el caso de
pérdidas en fusión

La capacidad de los accionistas de las sociedades para
poder retirar sus aportaciones realizadas a tales sociedades,
es siempre un factor determinante en el mundo
empresarial, pues incide directamente en la medición
del retorno de la inversión, en donde la carga impositiva
impacta negativamente en ese retorno

Por ello, en este libro se estudia con detenimiento la
capacidad de las sociedades resultantes de la fusión
para regresar a sus accionistas, libres de impuestos,
los recursos disponibles en ellas.

En concordancia con lo mencionado en el párrafo
que antecede, se aborda el manejo que en los casos
de fusiones debe dársele a la Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN), misma que permite entregarle a los
accionistas dividendos o utilidades generadas por
las sociedades en cuestión, sin detonar un
ISR a nivel corporativo

Por separado, en esta obra se revisan con lujo de detalle
todos los aspectos jurídicos atinentes a las escisiones

Si bien nuestra legislación contempla esta figura desde hace
aproximadamente 25 años, hoy en día todavía existe
cierto grado de desconocimiento de su operatividad,
particularmente por parte de algunos empresarios que
no utilizan en la vida cotidiana de sus negocios este
tipo de manejos corporativos, mismos que son muy útiles
para la consecución de sus objetivos

Los requisitos previstos por nuestro CFF para fines
de tomar en cuenta que en la escisión de sociedades
no se consideran enajenados los activos que se
transmiten a las sociedades escindidas, requieren
de especial cuidado para su cumplimiento

Por ello es indispensable un correcto entendimiento
de los casos que pueden presentarse en la práctica

El autor revisa minuciosamente estos supuestos, a fin
de establecer un marco de referencia claro y útil, haciendo
un especial análisis del supuesto de aquella tenencia
accionaria que debe permanecer sin cambio
durante cierto plazo

Al igual que en el caso de las fusiones, en esta obra
se efectúa un puntual estudio del potencial impacto
fiscal que el traspaso de los diversos activos que
se transmiten a las sociedades escindidas podría generar
a las entidades involucradas, ya sea en materia
del ISR y del IVA, principalmente

En concordancia con este aspecto, se puntualiza
el valor que debe ser asignado a esos activos transmitidos
a la sociedad escindida, haciendo un especial
desarrollo de los aspectos atinentes al valor que
debe ser atribuido a las acciones emitidas por las
sociedades escindidas que nacen con motivo
de la escisión

Aspectos relativos a la Cuenta de Capital de Aportación
(CUCA) y de la CUFIN, así como de las pérdidas fiscales
pendientes de amortizar de la sociedad escindente,
son desarrollados por el autor

Pone especial énfasis en los supuestos en que con motivo
de la escisión de una sociedad, se presenta una reducción
de capital para fines del ISR, ya que son varios los supuestos
que en este tema prevé la propia legislación de la materia,
supuestos que ameritan ese análisis detallado,
dada la complejidad de cada caso

Por otra parte, y relacionados con el tópico de las
fusiones y escisiones, se abordan los casos de
reestructuraciones de grupos empresariales

Por un lado, el caso de reestructuraciones en las
que intervienen sociedades constituidas conforme a las
leyes mexicanas, que cuentan con accionistas residentes
en México, y se revisan los requisitos previstos para el efecto,
tanto en la propia Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
como en su Reglamento. Y por el otro, el supuesto de
reestructuraciones en donde participan accionistas
residentes en el extranjero, en donde se atiende
además de nuestra propia legislación, a los Convenios
para Evitar la Doble Imposición.

Dado que en el párrafo que antecede son distintos los
dos regímenes a que se hace referencia, el autor propone
la unificación de ambos, a fin de evitar distorsiones en
el valor fiscal asignado a las acciones en los canjes de
las mismas, así como buscar una simplificación y uniformidad
en el tratamiento fiscal de este tipo de procesos

En el último Capítulo, Trueba Fano aborda un caso
por demás complejo: la determinación del costo
fiscal de las acciones

Éste es un elemento fundamental en los procesos
de fusiones, escisiones y reestructuraciones de grupos
empresariales, pues de ello depende la carga tributaria
que tienen a futuro los accionistas al enajenar las acciones
de su propiedad, y que obtuvieron como consecuencia
de los referidos actos corporativos

Son varios los conceptos que se toman en consideración
para el cálculo de ese costo fiscal, tales como las utilidades
fiscales de las sociedades emisoras de las acciones, sus
pérdidas fiscales, así como los dividendos y los
reembolsos de capital por ellas pagados

Aquí se analizan esos elementos, así como las distorsiones
que, en opinión del autor, presenta la actual regulación
al incorporar al cálculo el efecto de las pérdidas fiscales
generadas por la sociedad, y se hace una interesante
propuesta a este respecto

En este libro, el lector tendrá acceso a un número
importante de aspectos fiscales relevantes atinentes
a la vida cotidiana de los negocios en México, lo que
le permitirá no sólo una correcta aplicación de las normas
fiscales respectivas, sino también a través de su adecuado
entendimiento, una justa determinación de la carga
tributaria que corresponda

Es de destacar el esfuerzo de José Manuel Trueba
Fano para producir una obra relativa a aspectos
escasamente tratados por otros autores

C.P.C. y PCFI Miguel Ortiz Aguilar

INTRODUCCIÓN

El entorno económico en que se realizan en la actualidad
los negocios mercantiles es sumamente dinámico por
los avances tecnológicos, los efectos de la globalización
y la competencia entre empresas que realizan una misma
actividad y como tal está en continua evolución, por
lo cual para que subsistan con éxito los negocios se
requiere irlos adecuando a las circunstancias
cambiantes
derivadas de esa evolución, por medio de
reorganizaciones y reestructuraciones

La reestructuración de los negocios mercantiles
puede hacerse en diversas formas, utilizando
para ello figuras jurídicas como la fusión y la
escisión de sociedades, así como la reestructuración
accionaria de las sociedades que integran un
mismo grupo empresarial

En este trabajo analizaré las figuras jurídicas de la fusión
y la escisión de sociedades y sus consecuencias fiscales
establecidas en la legislación tributaria mexicana,
señalando los excesos y los defectos que, en mi opinión,
tiene dicha legislación

También analizaré las disposiciones de la Ley de Impuesto
sobre la Renta (LISR) que permiten la reestructuración
de sociedades pertenecientes a un mismo grupo empresarial
sin causar ese impuesto y las disposiciones de la misma
ley que les permiten a los residentes en el extranjero
diferir el pago del impuesto causado en la reestructuración
de dichas sociedades, para determinar su consecuencia
fiscal y dar una opinión al respecto

Por último, comentaré el problema que se presenta en
la determinación del costo fiscal de las acciones que
adquieren las personas con motivo de la fusión, la escisión
o la reestructuración de sociedades, cuando las sociedades
emisoras de las acciones que se canjean por ellas hayan
tenido pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes
de deducir a la fecha del canje

Espero que esta obra sea de utilidad para la comunidad
de negocios y las personas que se dedican al estudio
del Derecho Tributario o la asesoría fiscal, así como
para las autoridades fiscales y los estudiantes

José Manuel Trueba Fano

ÍNDICE

Antecedentes del autor

Prólogo

Introducción

CAPÍTULO 1

FUSIÓN DE SOCIEDADES:

1.1. Concepto de fusión

1.2. Clases de fusión

1.3. Efectos de la fusión

1.4. Consecuencias fiscales de la fusión

1.5. Código Fiscal de la Federación (CFF)

1.6. Alcance de la enajenación de bienes en la fusión

1.7. Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

1.8. Ingresos acumulables

1.9. Valor de bienes adquiridos en la fusión

1.10. Acciones de la sociedad fusionante adquiridas en la fusión

1.11. Pérdida derivada de la fusión

1.12. Cuenta de capital de aportación (CUCA)

1.13. Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN)

1.14. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores

1.15. Fusión por incorporación vertical descendente

CAPÍTULO 2

ESCISIÓN DE SOCIEDADES:

2.1. Concepto de escisión

2.2. Formas de escisión

2.3. Efectos de la escisión

2.4. Consecuencias fiscales de la escisión

2.5. Código Fiscal de la Federación (CFF)

2.6. Alcance de la enajenación de bienes en la escisión

2.7. Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

2.8. Ingresos acumulables

2.9. Valores de los bienes adquiridos en la escisión

2.10. Acciones de las sociedades escindidas adquiridas
con motivo de la escisión

2.11. Cuenta de capital de aportación (CUCA)

2.12. Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN)

2.13. Deducción de pérdidas de ejercicios anteriores
de la sociedad escindente

2.14. Reducción de capital en la escisión

CAPÍTULO 3

OTROS ASPECTOS FISCALES DE LA FUSIÓN Y LA ESCISIÓN DE SOCIEDADES:

3.1. Impuesto al valor agregado (IVA)

3.2. Impuesto sobre la adquisición de bienes inmuebles

CAPÍTULO 4

REESTRUCTURACIÓN DE GRUPOS EMPRESARIALES:

4.1. Reestructuraciones con accionistas extranjeros

4.2. Propuesta de tratamiento fiscal único en la reestructuración

CAPÍTULO 5

PROBLEMA EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO FISCAL DE LAS ACCIONES:

FICHA TÉCNICA:

1 Libro

92 páginas

Pasta delgada en color plastificada

Primera edición 2016

Autor José Manuel Trueba fano

Editor Dofiscal

NOVEDAD

DISTRIBUIDOR ABC Ediciones

Si es de su agrado está espléndida obra:

CONSECUENCIAS FISCALES DE LA FUSIÓN ESCISIÓN Y REESTRUCTURACIÓN DE SOCIEDADES

1 Libro Autor José Manuel Trueba Fano Editor Dofiscal

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Avenida Jesús Terán número: 1747; Fraccionamiento Nuevo Culiacán Código Postal 80170

Entre: Bahía de Agiabampo y Bahía de San Ignacio

Sin representantes dentro; o, fuera de nuestro País

ALFONSO JAVIER MONÁRREZ RÍOS

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CONSECUENCIAS FISCALES DE LA FUSIÓN ESCISIÓN Y REESTRUCTURACIÓN DE SOCIEDADES

1 Libro Autor José Manuel Trueba Fano Editor Dofiscal

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